Вопрос:
Компания
дооборудовала полностью самортизированное основное средство (СПИ - 36 месяцев).
Стоимость основного средства увеличена. Срок полезного использования при этом
не изменяется.
В течение какого срока
необходимо списывать данную сумму?
Ответ:
Согласно
п. 2. Ст. 257 НК РФ: «Первоначальная стоимость основных средств изменяется в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным
аналогичным основаниям».
На основании п. 1. Ст.
258 НК РФ: «определено, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного
использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в
случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения
такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение
срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в
пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее
было включено такое основное средство».
В соответствии со ст.
258 НК РФ: «Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам
в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект основных средств или
объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом
классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации».
Официальная позиция
Минфина по данному вопросу приведена в письмах от 25 июля 2016 года №
03-03-06/1/43374 27.12.2010 № 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167.
Судебная практика по
данному вопросу выражена в Постановлении от 17.02.2011 по делу № А29-6272/2007.
Особенностей порядка
расчета амортизации для случаев, когда остаточная стоимость ОС до обновления
была равна нулю, НК РФ не устанавливает.
Но с учетом позиции
финансового ведомства: если при проведении дооборудования объекта остаточная
стоимость равняется 0, то стоимость произведенного дооборудования будет
амортизироваться по тем нормам, которые предусмотрены для основного средства,
при введении этого основного средства в эксплуатацию, основанием является, то,
что иные нормы отсутствуют.
Таким образом сроком
списания расходов на дооборудование основного средства будет 36 месяцев.
Вместе с тем, после
проведения модернизации компания вправе увеличить СПИ объекта в пределах
максимального периода, установленного для той амортизационной группы, в которую
ранее было включено ОС.