Согласно определению,
данному в п. 1 ст. 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся:
1) земельные участки,
участки недр.
Земельные участки не
облагаются налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);
2) здания, сооружения;
3) объекты
незавершенного строительства;
4) иные объекты,
которые прочно связаны с землей и перемещение которых невозможно без
несоразмерного ущерба их назначению;
5) подлежащие
государственной регистрации:
- морские суда и суда
внутреннего плавания.
Суда,
зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не облагаются
налогом на имущество (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ);
К недвижимому имуществу
относится также предприятие в целом как имущественный комплекс, который
используется для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132
ГК РФ). При этом предприятие как имущественный комплекс может включать любое
имущество (движимое и недвижимое), предназначенное для его деятельности, а
также объекты интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 132 ГК РФ).
Законом к недвижимости
может быть отнесено также иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
При отнесении объекта
имущества к недвижимости устанавливается наличие записи об объекте в ЕГРН. Если
такой записи нет, определяются основания, подтверждающие прочную связь объекта
с землей и невозможность его перемещения без несоразмерного ущерба назначению.
Так, для объекта капитального строительства необходимы документы технического
учета (технической инвентаризации), разрешения на строительство и (или) ввод в
эксплуатацию, проектная или иная документация о его характеристиках и создании.
Об этом сказано в Письмах ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@, от
02.08.2018 № БС-4-21/14968@.
ФНС России также
рекомендовала руководствоваться (Письма от 21.01.2019 № БС-4-21/711, от
01.10.2018 № БС-4-21/19038@):
- при определении
понятий «здание», «сооружение», «помещение» - Федеральным законом от 30.12.2009
№ 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»;
- при определении
понятия «объект незавершенного строительства» - п. 38 Постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений
раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
При отнесении к
недвижимому имуществу таких объектов, как вдольтрассовая кабельная линия связи
газопровода-отвода, замощение, ограждение, трансформаторная подстанция,
трубопровод, ФНС России рекомендовала инспекциям руководствоваться судебной
практикой (Письмо от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@). Ведомство указало, что
учитывали суды при признании таких объектов недвижимостью исходя из п. 1 ст.
130 ГК РФ. Например:
- функциональное
(технологическое) соединение объекта с другими подземными коммуникациями:
- способность объекта
выступать в качестве отдельного объекта гражданского оборота.
Объекты, функционально
связанные с основным объектом недвижимости (зданием, сооружением), включаются в
его состав, если выполнены следующие условия (Письма ФНС России от 08.02.2019 №
БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179):
- эти объекты не могут
использоваться отдельно от здания (сооружения);
- их демонтаж нанесет
существенный ущерб зданию (сооружению) и (или) нарушит его функциональное
предназначение.