Вычет представляет собой расходы на
приобретение объектов основных средств и затраты на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных
средств. Вычет уменьшает сумму исчисленного налога перечисляемого в федеральный
бюджет и бюджеты субъектов РФ.
Применение инвестиционного
налогового вычета.
Условия применения инвестиционного
вычета по налогу являются следующими:
- В соответствии с п. 6 ст. 286.1 НК РФ: На
территории субъекта РФ, где расположена организация или ее обособленное
подразделение должен быть принят закон, регулирующий условия применения инвестиционного
налогового вычета;
- На основании п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ Плательщик налога на
прибыль ввел в эксплуатацию объекты основных средств или понес расходы по
достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническом
перевооружении начиная с 01.01.2018. Объекты основных средств, принадлежат к
III-VII амортизационным группам, срок их полезного использования свыше 3
до 20 лет включительно;
- Согласно учетной политике в целях налогообложения должно
быть закреплено решение Общества на применение инвестиционного налогового
вычета. Данное правило сформулировано в п. 8 ст. 286.1 НК РФ.
В том случае, если Общество
пользуется правом на инвестиционный вычет, то по объектам ОС расходы по которым
учтены в рамках инвестиционного вычета, амортизация и амортизационная премия не
начисляется. Аналогично правило действует и для расходов по реконструкции,
модернизации и другим подобным расходам.
Инвестиционный вычет применяется ко
всем объектам.
В соответствии с п. 8
ст. 286.1 НК РФ: Если Общество пользуется правом на инвестиционный
налоговый вычет, то применяться он должен ко всем объектам, удовлетворяющим
условиям применения вычета.
Как было упомянуто ранее, решение о
применении вычета должно быть закреплено в Учетной политике в целях
налогообложения. Принятое в текущем периоде решение об использовании вычета
применяется с 1 января следующего года, изменить решение Общество сможет
не ранее, чем по истечении 3 лет с начала применения вычета.
Условия для расчета вычета.
Согласно нормам ст. 286.1
НК РФ: сумма налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и
федеральный бюджет уменьшается на инвестиционный налоговый вычет.
Предельная величина, на которую уменьшается
налог субъекта, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС, или расходов
на модернизацию, реконструкцию и т.д.
Исходя из условий п. 2 ст. 286.1
НК РФ: Минимальный налог, уплачиваемый в бюджет субъекта, составляет 5% от
налоговой базы по налогу на прибыль, таким образом уменьшить сумму налога до 0
в бюджет субъекта не получится.
Величина налога, подлежащая
уменьшению в федеральный налог, составляет 10% от суммы расходов на
приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и прочие
подобные расходы. Сумма минимального налога подлежащего уплате в федеральный
бюджет положениями Кодекса не установлена, что позволяет в результате применения
инвестиционного налогового вычета уменьшить федеральный налог до 0. Об отчислениях с заработной платы в 2018 году читать здесь
Законом субъекта РФ, вводящего на
своей территории инвестиционный налоговый вычет, может быть изменены следующие
условия для применения вычета (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
- Размер налогового вычета может быть установлено в
любом процентом размере от понесенных расходов на приобретение объектов ОС, а
также расходов на модернизацию, реконструкцию и прочие подобные расходы, но не
более 90%;
- Могут быть изменены категории налогоплательщиков обладающих
правом на использование вычета;
- Могут быть установлены особые категории основных
средств, по которым может применяться инвестиционный налоговый вычет;
- В соответствии
с п. 9 ст. 286.1 НК РФ может быть установлен запрет
на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного
вычета на следующие периоды.
Если Общество реализует право на
инвестиционный налоговый вычет, то к
уменьшению приходятся обе, как федеральная, так и региональная части налога на
прибыль, а не только одна из частей.
Категории налогоплательщиков,
которые не вправе пользоваться правом на применение инвестиционного
налогового вычета.
Указанные ниже налогоплательщики не
вправе применять инвестиционный налоговый вычет:
-
участники региональных инвестиционных проектов;
-
резиденты особых экономических зон;
-
участники свободной экономической зоны;
-
организации, занятые добычей углеводородного сырья на
новом морском месторождении;
-
резиденты территории опережающего
социально-экономического развития;
-
резиденты свободного порта Владивосток;
-
Участники проекта «Сколково»;
-
иностранные организации, которые признаны налоговыми
резидентами РФ.
На основании п. 10 ст. 286.1 НК РФ: инвестиционный
налоговый вычет не применяется консолидированной группой налогоплательщиков.
Особенности выбытия объектов основных
средств, по которым был применен вычет
В том случае, если объект основных
средств, по которому Обществом был применен инвестиционный налоговый вычет,
выбывает, и срок его полезного использования не истек, то Обществу придется пересчитать
налог на прибыль и доплатить в бюджет совместно с начисленной суммой пеней.
Указанное правило установлено п. 12 ст. 286.1 НК РФ. Об отчислениях с заработной платы в 2018 году читать здесь
Согласно пп. 1,4 п. 1
ст. 268 НК РФ: «При реализации товаров и (или) имущественных прав
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость
реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем
порядке: при реализации объекта основных средств, в отношении которого
налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового
вычета, до истечения срока его полезного использования - на первоначальную
стоимость такого объекта основных средств при условии восстановления в соответствии
с пунктом 12 статьи 286.1 настоящего Кодекса суммы налога, не уплаченной в связи
с применением такого вычета».
В заключение
отмечу, что на основании пп. 9 ст. 105.14 НК РФ: В том случае если хотя бы одна
из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный
налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, то сделки между
взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Следовательно, Обществам, у
которых имеется значительное количество сделок с взаимозависимыми лицами
применение вычета может быть не выгодно, по причине автоматического признания
данных сделок контролируемыми со всеми вытекающими последствиями. Формирование отчетности по страховым взносам и онлайн отчетность здесь