Так как, именно по данным
бухгалтерского учета определяется сумма налога на имущество подлежащая уплате в
бюджет по итогам года, то от выбора способа амортизации зависит налоговая
экономия Общества. Таким образом, для снижения суммы налога на имущество наиболее
оптимальным вариантом является значительное уменьшение стоимости основных
средств в первые года использования объекта. В бухгалтерском учете допускается
амортизацию начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств») и мы определим, какой способ амортизации является наиболее предпочтительным
и обеспечивает быстрое списание стоимости имущества.
Линейный способ амортизации
уменьшает стоимость ОС равномерно
Данный способ является наиболее распространённым.
Годовая сумма амортизации при линейном способе определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Основная суть данного способа состоит в том, что стоимость основного
средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного
использования.
Преимущество линейного способа
состоит в простоте применения и доступности расчетов, что объясняет
популярность и широкое использование его на практике. Кроме того, это
единственный способ, которому имеется прямой аналог в налоговом учете, что
позволяет избежать разниц при начислении амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Недостаток линейного способа в том,
что амортизационные отчисления в первые годы такие же, как и в последние. Следовательно, данный способ не позволяет
экономить налог на имущество за счет ускоренного уменьшения остаточной
стоимости.
Способ уменьшаемого остатка
позволяет списать большую часть стоимости основного средства в первые годы
эксплуатации
При способе уменьшаемого остатка
годовая сумма амортизации рассчитывается, исходя из остаточной (в первый год –
первоначальной) стоимости ОС, деленной на срок полезного использования с
применением повышающего коэффициента к норме амортизации не выше 3, а для субъектов
малого предпринимательства не выше 2 (п. 19 ПБУ 6/01). Таким образом, данный
способ позволяет переносить стоимость основного средства в расходы максимально
быстро, что является его несомненным плюсом
для целей налогового администрирования, так как база по налогу на имущество
уменьшается быстрее.
Применение данного способа влечет
снижение бухгалтерской прибыли в первые годы использования основных средств и
может быть негативно воспринято собственниками компании.
Способ списания по сумме чисел лет
позволяет амортизировать объект фиксированными долями
При списании стоимости ОС по сумме
чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных
отчислений определяется следующим образом: от первоначальной стоимости объекта
берется дробь, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока
полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного
использования (п. 19 ПБУ 6/01). Законная оптимизация налога на прибыль читать здесь
Например, если срок полезного
использования – пять лет, то в первый год в расходы будет списано 5/15 частей
первоначальной стоимости, во второй – 4/15, в третий – 3/15 и т.д.
Преимущество данного способа аналогично
предыдущему – в первые годы эксплуатации объект будет амортизироваться быстрее,
чем при линейном способе.
В отличие от способа уменьшаемого остатка
стоимость основных средств гарантированно полностью переносится на
себестоимость в течение срока их полезного использования, но недостаток способа
состоит в необходимости пересчета норм амортизационных отчислений на первое
число календарного года по каждому объекту.
При списании
стоимости пропорционально объему продукции для компании выгодно занижать
плановый объем производства
При этом способе начисление
амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и
предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования (п.
19 ПБУ 6/01).
Сумма амортизационных отчислений
зависит от планового и фактического объема производства и рассчитывается
ежемесячно. Годовую норму амортизации при этом определять не требуется. Данный
способ расчета амортизации, как правило, применяется для основных средств,
износ которых напрямую связан с частотой и интенсивностью их использования.
Для целей исчисления налога на имущество
способ, пропорциональный объему продукции, выгоден, если выпуск продукции со
временем снижается. Тогда в первые годы амортизация будет максимальной, что позволит
снизить налог.
На цифрах
Предположим, первоначальная
стоимость оборудования в бухгалтерском учете составляет 4 млн. рублей (см.
таблицу). Оборудование включается в четвертую амортизационную группу, которой установленный
срок полезного использования – пять лет. Повышающий коэффициент при
использовании способа уменьшаемого остатка будет равен 3. При расчете способом
списания стоимости пропорционально объему продукции предполагаемый объем
выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта составит 1 млн
единиц, фактический объем в 2017 г. составляет 220 тыс. единиц, в 2018 г. – 200
тыс. единиц, в 2019 г. также 200 тыс. единиц, в 2020 г. – 160 тыс. единиц и в
2021 г. – 180 тыс. единиц.
Как видно из
таблицы, наиболее выгодным при указанных исходных данных в целях оптимизации
налога на имущество является способ уменьшаемого остатка.
Сравнение
различных способов начисления амортизации, руб.
Год
|
Линейный способ
|
Способ уменьшаемого остатка
|
Способ по сумме чисел лет
|
Способ, пропорциональный объему
продукции
|
||||
остаточ. ст-ть
|
налог на имущ.
|
остаточ. ст-ть
|
налог на имущ.
|
остаточ.ст-ть
|
налог на имущ.
|
остаточ. ст-ть
|
налог на имущ.
|
|
2017
|
3200000
|
70400
|
1600000
|
35200
|
2666667
|
58667
|
3120000
|
68640
|
2018
|
2400000
|
52800
|
640000
|
14080
|
1600000
|
35200
|
2320000
|
51040
|
2019
|
1600000
|
35200
|
256000
|
5632
|
800000
|
17600
|
1520000
|
33440
|
2020
|
800000
|
17600
|
102400
|
2253
|
266667
|
5867
|
880000
|
19360
|
2021
|
0
|
0
|
40960
|
901
|
0
|
0
|
160000
|
3520
|
Итого
|
–
|
176 000
|
–
|
58 066
|
–
|
117 333
|
–
|
176 000
|