Возмещение НДС всегда сопровождается усиленным
вниманием со стороны налоговых органов. Причем даже при незначительной сумме
возмещения обязательно будет тщательная проверка. При этом у организаций
есть множество способов минимизировать величину НДС вполне законными
способами.
Налог на добавленную стоимость является одним из
основных и постоянной головной болью компаний. НДС достаточно сложный налог,
т.к. при его исчислении учитывается не только непосредственная реализация
товаров (работ, услуг), но и полученные авансы или ввезенные на территорию РФ
товары. Кроме того, применяются различные ставки на группы товаров, основная из
которых составляет 18%.
Оформляем полученный аванс в качестве займа
Необходимость уплаты НДС с аванса может являться
определенной проблемой, особенно если сумма аванса достаточно значительная. Это
приводит к неизбежному отвлечению денежных средств компании. Чтобы избежать
этого, продавец и покупатель могут
заключить договор займа, по условиям которого
покупатель предоставляет займ продавцу на сумму, эквивалентную сумме аванса.
Дата возврата заемных средств является близкой к дате поставки товара (оказания
услуги, выполнения работы).
Следует помнить, что налоговые органы могут
рассматривать операцию выдачи займа как направленную на уклонение от уплаты
налогов схему. Чтобы этого избежать, необходимо экономически обосновать
необходимость выдачи займа. Желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой
стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала
с датой поставки товара (выполнения работы, оказания услуги). ФНС в своем Письме раскрыла признаки, по которым налоговики выявляют обналичку читать здесь
Замена договора купли-продажи агентским договором или
договором комиссии
Данный способ подходит компаниям-плательщикам НДС,
занимающимся перепродажей товаров. При этом товары приобретаются у организаций,
освобожденных от уплаты НДС (например, применяющих ЕНВД, УСН). При приобретении
товаров у освобожденных от уплаты НДС поставщиков и последующей их перепродаже
организация не может принять к вычету входной НДС. Решить данную проблему можно
заключением агентского договора или договора комиссии вместо договора
купли-продажи. При этом право собственности на товар агенту (комиссионеру) не
переходит. Таким образом, посредник продает принадлежащий комитенту товар и
получает вознаграждение в размере наценки.
Налог на прибыль и НДС агент (комиссионер) платит с
суммы наценки, а не с полной стоимости товара, выставленной конечному
покупателю.
В итоге сумма НДС к уплате в бюджет равна разнице
между величиной НДС с конечной стоимости товара и величиной возможного вычета
входного НДС, что позволяет получить минимизацию НДС.
Управление расходами на транспортировку
Данный способ применим для тех товаров, реализация
которых облагается по льготной ставке (например, 10%). В этом случае возможны
два варианта:
продавец товаров осуществляет доставку товара
собственными силами;
продавец товаров осуществляет доставку товара с
помощью приобретения услуг транспортной компании.
В первом случае продавцу товара выгодно стоимость
транспортных услуг не выделять в договоре купли-продажи отдельно, а включить в
стоимость товара. В такой ситуации продавец начислит НДС по пониженной ставке
(вариант оптимизации НДС) и на стоимость товара, и на стоимость транспортных
услуг. При этом налоговым органам будет сложно определить стоимость
транспортных услуг для того, чтобы доначислить НДС по ставке 18%. Во втором
случае для минимизации НДС продавцу товара наоборот выгодно выделить стоимость
транспортных услуг отдельно с целью принятия к вычету входного НДС по ставке
18% вместо пониженной ставки.
При использовании вышеперечисленных методов
оптимизации НДС следует помнить, что все операции должны иметь экономическое
обоснование и правильное документальное оформление. В противном случае
применение таких схем по минимизации НДС может рассматриваться как уклонение от
уплаты налогов, что может повлечь за собой определенные штрафные санкции.
Вклад имущества в уставный капитал
Вклад имущества в уставный капитал не является
реализацией и освобождена от уплаты НДС (п. 3 ст. 39 НК РФ). После внесения
имущества фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю
деньгами. Правомерность такого способа минимизации НДС подтвердил Президиум
Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. №
7473/03). Но есть ограничение т.к. передающая фирма должна восстановить ранее
принятый к вычету НДС: по товарам (работам, услугам) – сразу всю сумму, а по
основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной
стоимости без учета переоценок (п. 3 ст. 170 НК РФ). Со стоимости вносимого в
уставный капитал имущества НДС не начисляют.
Может показаться, что теперь такой способ ухода от НДС
стал бесполезным. Но это не так. Поскольку не нужно восстанавливать НДС с
объектов недвижимости, которые полностью самортизированы или эксплуатируются не
менее 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ). Следовательно, старые объекты недвижимости
фирма может внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий.
Зачастую фирмы импортируют технологическое
оборудование (комплектующие или запчасти к нему) из-за рубежа. При этом ввоз
оформляют как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Эта
операция полностью освобождена от уплаты НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ).
Оформление части оплаты как неустойку
Часть оплаты за реализованные товары (работы, услуги)
фирма может оформить как штраф за невыполнение условий договора. Конечно же,
заранее предусмотрев размер штрафа в контракте. На эту сумму фирма не начислит
НДС, что позволит вывести из-под налогообложения часть выручки.
Долгое время налоговые инспекторы настаивали, чтобы
фирма платила НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом ссылались они на
пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса. Согласно ему налоговую базу по НДС
увеличивают на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ
или услуг. В понятие «иначе связанные с реализацией» налоговики и включали
неустойку за нарушение условий договоров. По их мнению, если штрафные санкции,
накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного договора, они
увеличивают налоговую базу.
Следовательно, фирма должна начислить и заплатить НДС.
Однако судьи с такой позицией не согласны. Интересно, что они основываются на
анализе все той же ст. 162 Налогового кодекса, только трактуют ее иначе. По
мнению арбитров, неустойка не увеличивает договорную цену проданной продукции.
Она уплачивается сверх этой цены. Поэтому штрафные санкции по хоздоговорам
связаны с нарушением договорных обязательств, а не с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг). Следовательно, платить НДС не с чего. К такому выводу
пришел ВАС РФ в Постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 и Определении от
10 сентября 2007 г. № 10714/07.
Поскольку теперь судебная поддержка фирме обеспечена,
можете не начислять НДС на полученные от покупателей неустойки.