Какие налоги должны быть уплачены (ООО на УСНО и (или) его участниками: - при получении дивидендов от ООО - при выплате дивидендов своим участникам?
Ответ:
1. Исходя из
особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на
основании п. 3 ст. 275 НК РФ: «Если иное
не предусмотрено настоящим Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода
налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом».
То есть Общество
получающее дивиденды, получает сумму дивидендов за минусом удержанного налога
на прибыль.
В связи с тем, что обязанность по уплате налога возложена на Общество выплачивающее дивиденды Обязанность
налогоплательщика по самостоятельному исчислению и уплате налога с доходов от
долевого участия в деятельности российской организации Кодексом не
предусмотрена. Соответственно, необходимость в составлении налогоплательщиком
(организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения) налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций отсутствует.
На данный порядок указывают Письма ФНС России от
20.05.2015 № ГД-4-3/8482@, № 3-2-10/4
от 01.03.2010.
Не смотря на указанное мнение налоговых органов, мы рекомендуем Обществу получившему
дивиденды обратиться к Обществу, выплатившему дивиденды, с письменным запросом
об удержанных суммах налога на прибыль с выплаченных дивидендов.
Если налог на прибыль с суммы
дивидендов налоговым агентом был удержан, у получателя дивидендов отсутствует
обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль.
Если организация, выплатившая дивиденды, сообщит, что налог на прибыль не был
удержан, то согласно выводам содержащимся в Постановлении Пленума ВАС РФ от
30.07.2013 № 57 получатель дивидендов может быть признан обязанным лицом на
которое возложена обязанность по сдаче декларации по налогу на прибыль и уплате
суммы налога в бюджет.
При расчете налога при УСН полученные дивиденды в доходы не включаются и в Книге учета доходов и расходов и декларации
по налогу при УСН не отражаются, данная норма закреплена пп. 2 п. 1.1 ст.
346.15 НК РФ: «При определении объекта
налогообложения не учитываются: доходы организации, облагаемые налогом на
прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4
статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего
Кодекса».
Таким образом
1. Общество не рассчитывает и не уплачивает налог на прибыль (за
исключением неоднозначных с точки зрения единого трактования закона случаев,
когда налоговый агент не удержал и не перечислил сумму налога на прибыль в
бюджет).
2. Общество не представляет декларацию по налогу на прибыль
3. Общество не включает сумму дивидендов в доходы и не отражает в книге
покупок и продаж.
2. В случае, когда учредителями юридического лица являются только физические
лица, причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических
лиц и Общество выплачивающее дивиденды выступает в роли налогового агента по
НДФЛ.
В соответствии со ст. 226 НК РФ: «Российские
организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные
подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в
пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего
Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей».
На основании п. 3. ст. 214 НК РФ: «Исчисление
суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации,
полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии
с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам,
предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса».
Ставка налога по которой налоговый агент обязан удержать и перечислить
сумму НДФЛ в бюджет с дохода от выплаченных дивидендов составляет 13%.
Согласно ст. 224 НК РФ: «Налоговая
ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено
настоящей статьей».
Так как Общество выступает в роли налогового агента по НДФЛ, у него отсутствуют
обязанности по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению
в налоговые органы Расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо
разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не
возникает. Данный порядок изложен в Письме ФНС России от 17 мая 2011 г. №
АС-4-3/7853@.
Несмотря на то, что данное разъяснение было дано ФНС России еще в 2011
году, оно остается актуальным на сегодняшний день, так как правовое
регулирование рассматриваемой ситуации не изменилось, поправки и изменения в
пункт 5 статьи 346.11 НК РФ не вносились.
При расчете налога при УСН полученные дивиденды в
расходы не включаются и в Книге учета доходов и расходов и декларации по налогу
при УСН не отражаются, так как данные расходы не поименованы в закрытом перечне
расходов УСН установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом
1. При выплате дивидендов физическим лицам, Общество
признается налоговым агентом по НДФЛ, удерживает и перечисляет сумму налога в
бюджет.
2. Общество не включает сумму дивидендов в состав
расходов и не отражает данные суммы в Книге учета доходов и расходов и
декларации по налогу при УСН.