Как отражать в налоговом учете расторжение договора купли-продажи недвижимости заключенном в прошлом налоговом периоде?
В случае подписания
соглашения о расторжении договора купли-продажи недвижимости в 2016 году,
порядок отражения данных операций в налоговом учете будет следующий:
Согласно п. 3 ст. 453
ГК РФ: «В случае изменения или
расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с
момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора,
если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при
изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в
законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора».
На основании ст. 54 НК
РФ: «При обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)».
В соответствии со ст.
11 НК РФ: «институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в
НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ». Десять сделок попадающих под особое внимание налоговиков читать здесь
В данном случае нет
оснований для признания ошибки либо исправления
ранее отраженного дохода и расхода в порядке установленном ст. 54 НК РФ
т.к отражение доходов и расходов в прошлом периоде было произведено в
отсутствие информации о том, что договор купли-продажи недвижимости затем будет
расторгнут.
Следовательно, понятие
ошибки может быть истолковано в соответствии с нормами бухгалтерского учета:
На основании п. 2 ПБУ
22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного
Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н: «не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной
деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не
была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов
хозяйственной деятельности».
Таким образом, в
подобной ситуации необходимости в представлении уточненной декларации нет.
В соответствии с п. 4
ст.271 НК РФ: «Для внереализационных
доходов датой получения дохода признается: дата выявления дохода (получения и
(или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам
прошлых лет».
С учетом изложенного
полагаем, что в рассматриваемом случае к дате получения дохода в виде «восстанавливаемых»
расходов, правомерно признанных в прошлом периоде, следует отнести дату
подписания соглашения о расторжении договора.
На основании п. 2 ст.
265 НК РФ: В целях настоящей главы к
внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком
в отчетном (налоговом) периоде, в частности: в виде убытков прошлых налоговых
периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, доходы и
расходы по операции купли-продажи недвижимости подлежат отражению в текущем
налоговом периоде в составе прибылей и убытков.
Отмечаем, что Минфин РФ
рекомендует подобный порядок отражения в случае, если искажение налоговой базы
привело к излишней уплате налога на прибыль за прошлый период. (Письмо Минфина
России от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).
При раздельном учете
НДС, данная сумма будет уменьшать доход от реализации товаров без НДС при
расчете доли 5% в 2016 году за период, в котором будут выполнены корректировки.